6-НДФЛ, если зарплата начислена, но не выплачена: правила отражения в отчете

Что делать, если невыплаченная зарплата ошибочно попала в 6-НДФЛ

Если бухгалтер включил в отчет начисленные, но не выплаченные суммы, налоговый агент обязан исправить данные. Отражение в 6-НДФЛ доходов, которые фактически не были получены физлицами, искажает налоговую базу и может привести к необоснованному завышению суммы налога к уплате.

Для исправления ошибки необходимо подать уточненный расчет. В нем следует исключить суммы невыплаченной зарплаты, приведя данные в соответствие с фактическими платежами по банковским выпискам и кассовым отчетам.

Налогообложение компенсаций за задержку выплаты зарплаты

Денежная компенсация, которую работодатель выплачивает сотруднику за просрочку зарплаты, признается мерой материальной ответственности работодателя. Такие выплаты рассматриваются как отдельный вид дохода физического лица, связанный с нарушением договорных обязательств.

С сумм компенсаций за задержку выплат работодатель обязан удержать НДФЛ и начислить страховые взносы на общих основаниях. Эти суммы не являются «возвратом долга», а представляют собой дополнительный доход сотрудника. Аналогично тому, как регулируется штраф по договору облагается НДС или нет: правила начисления и оформления, здесь действует принцип налогообложения выплат за нарушение условий договора.

В 2026 году при расчете налога применяется базовая ставка НДФЛ 13%, если сумма налоговых баз за налоговый период составляет 2,4 миллиона рублей или менее.

Риски и противоречия в определении даты получения дохода

Существует серьезное противоречие между правилами заполнения отчетности и позицией контролирующих органов в судебных спорах. В Решении № 2А-49/2020 налоговый орган опирался на ч. 2 ст. 223 НК РФ, утверждая, что при оплате труда датой фактического получения дохода является последний день месяца, за который доход был начислен за выполнение трудовых обязанностей.

Это создает риск для бизнеса: с одной стороны, инструкции по заполнению 6-НДФЛ требуют указывать только выплаченные суммы. С другой стороны, согласно позиции из судебной практики, доход может быть признан полученным в последний день месяца начисления, даже если деньги физически не дошли до сотрудника.

Такой подход может привести к претензиям со стороны ФНС по срокам перечисления налога. Если компания следует правилу «выплаты» для отчета, но налоговая применит логику «начисления» из ч. 2 ст. 223 НК РФ, возникнет задолженность по налогу и пени.

Частые вопросы

Нужно ли платить НДФЛ с зарплаты, которую начислили, но не выплатили?

Нет, налоговый агент исчисляет и удерживает налог в момент фактической выплаты средств. Если деньги не переведены сотруднику, обязанность по уплате НДФЛ в бюджет не возникает.

Облагаются ли налогом выплаты за задержку зарплаты?

Да, компенсации за просрочку выплат считаются доходом сотрудника и облагаются НДФЛ и страховыми взносами.

Какая ставка НДФЛ применяется в 2026 году при базе до 2,4 млн рублей?

При налоговой базе до 2,4 млн рублей за налоговый период применяется базовая ставка НДФЛ 13%.

Информация носит справочный характер. Для принятия окончательных решений по налоговому учету и отчетности рекомендуется проконсультироваться с профильным специалистом или обратиться за официальными разъяснениями в ФНС.